La notifica di un avviso di accertamento effettuata ai sensi dell'art. 65, comma 4, del d.P.R. n. 600 del 1973 presso l'ultimo domicilio del defunto, impersonalmente e collettivamente agli eredi, benché questi abbiano effettuato almeno trenta giorni prima la comunicazione all'Ufficio delle proprie generalità e del proprio domicilio fiscale, ne determina la nullità, sanabile ex art. 156 c.p.c. con l'impugnazione dell'atto, atteso che la notifica non è un requisito di giuridica esistenza, ma una condizione integrativa di efficacia degli atti impositivi.

(Massima tratta dal CED della Cassazione)

L'avviso di accertamento intestato ad un contribuente deceduto, che sia stato notificato nell'ultimo domicilio dello stesso, nonché la stessa notificazione dell'avviso, sono affetti da nullità assoluta e insanabile, poiché, a norma dell'art. 65 del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, l'atto impositivo intestato al dante causa può essere notificato nell'ultimo domicilio di quest'ultimo solamente indirizzando la notifica agli eredi collettivamente e impersonalmente e purché questi, almeno trenta giorni prima, non abbiano comunicato all'ufficio delle imposte del domicilio fiscale del "de cuius" le proprie generalità e il proprio domicilio fiscale, dovendosi ritenere che una siffatta irregolarità di notifica, incida sulla struttura del rapporto tributario, che non è evidentemente configurabile nei confronti di soggetti inesistenti. (Massima tratta dal CED della Cassazione)

Per l'avviso di accertamento intestato e diretto ad un contribuente deceduto, l'art. 65 del d.P.R. n. 600 del 1973 stabilisce che gli eredi del contribuente hanno l'obbligo di comunicare il decesso del loro dante causa e il nominativo di tutti gli aventi causa, in modo che gli Uffici finanziari possano azionare direttamente nei confronti degli eredi le obbligazioni tributarie, il cui presupposto si sia verificato anteriormente alla morte del "de cuius". Se tale comunicazione e' stata eseguita, gli atti impositivi devono essere notificati personalmente e nominativamente agli eredi nel domicilio fiscale da costoro comunicato; se, invece, tale comunicazione non sia stata eseguita, gli atti intestati al dante causa possono essere notificati nell'ultimo domicilio dello stesso, ma devono essere diretti agli eredi collettivamente e impersonalmente e tale notifica sara' efficace nei confronti degli eredi che, almeno trenta giorni prima, non abbiano effettuato la comunicazione predetta. Il rispetto di tale procedimento notificatorio non costituisce dato puramente formale ma, incidendo sul rapporto tributario, perche' relativo ad un soggetto non piu' esistente, e' causa di nullita' assoluta ed insanabile della notifica e dell'avviso di accertamento. * Massima tratta dal CED della Cassazione.

In caso di decesso del contribuente durante l'attività di accertamento la notifica del provvedimento finale va effettuata nei confronti degli eredi presso l'ultimo domicilio del de cuius, collettivamente ed impersonalmente qualora questi ultimi non abbiano provveduto alla comunicazione prescritta dall'art. 65 d.P.R. 600/73.

Qualora questi invece abbiano effettuato tale comunicazione, la notifica deve essere effettuata personalmente e nominativamente nel domicilio fiscale di ciascuno di essi.

Nella prima ipotesi il messo comunale dopo aver dato atto che le ricerche effettuate per l'individuazione dell'abitazione del de cuius non hanno dato esito positivo, deve procedere al deposito di copia del plico nella casa comunale, e dare pubblicazione dell'avviso presso l'albo del comune, come previsto dall'art. 60, d.P.R. 600/73.

Nel caso di atto impositivo intestato a soggetto deceduto, l'esecuzione della notifica presso il suo ultimo domicilio, impersonalmente e collettivamente agli eredi, nonostante questi abbiano effettuato, almeno trenta giorni prima, la comunicazione all'Ufficio delle proprie generalità e del domicilio fiscale, configura anch'essa una ipotesi di nullità della notificazione stessa, soggetta quindi al regime della sanatoria ex art.156 c.p.c.

Laddove la insanabile inesistenza della notificazione deve ritenersi limitata alla sola ipotesi di notifica dell'atto indirizzata al soggetto deceduto, perché essa, in tal caso, va ad incidere in realtà sul momento strutturale del rapporto tributario ( e quindi sull'atto), che non è evidentemente configurabile nei confronti di un soggetto non più esistente.

Riferimenti normativi: artt. 65 comma 2 e 4 del DPR 600/73; articolo 490, comma 2, Codice civile.

Riferimenti giurisdizionali: Cassazione sent. n.22476/2015; n.12210/1995; n. 18729/2014